外商投资企业产品(货物)内销税收政策规定
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    外商投资企业在我省“外博会”内销的货物,就其应税货物销售、加工、修理修配过程中的增值额缴纳增值税,上述货物若为应税消费品的,须按规定缴纳消费税,内销货物的增值税、消费税的征收、税款抵扣由国税部门负责。具体规定如下:
    一、外商投资企业产品内销增值税的政策规定
   (一)增值税的征收范围
   增值税的征收范围包括在我国境内销售的货物、提供加工、修理修配和进口货物等。
   (二)增值税纳税义务人
    凡在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人,为增值税的纳税业务人,简称纳税人。
    按照年应税销售额大小和会计核算是否健全这两个标准,将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。
    所谓小规模纳税人是指:一是从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以下的;二是从事货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额在80万元以下的。小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,经主管税务机关批准,可以认定为一般纳税人。
    小规模纳税人以外的其他增值税纳税人均为一般纳税人。
   (三)增值税的税率
   基本税率为17%;低档税率为13%,适用低档税率的货物主要有农产品、饲料、化肥、农药、农机、图书、自来水、煤气、石油液化气、天然气、矿产品等等;出口货物税率为零;小规模纳税人征收率为3%。
   (四)增值税的计算
增值税以商品的增值额为征税对象,采用税款抵扣制度,以商品销售或提供劳务的收入全额为计税依据,乘以税率,计算出整体税额(销项税额),再扣除以前各个环节的已纳税额(进项税额),从而计算出应纳税额。
1、一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
销项税额为纳税人销售货物或者应税劳务按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值额,计算公式为:
销项税额=销售额*税率
进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务,所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额,限于增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票、运输费用结算单据及防伪税控系统开具的机动车销售统一发票等扣税凭证上注明的增值税额。
    2、小规模纳税人应纳税额的计算
    小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和3%的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。计算公式为:
应纳税额=销售额*3%
   (五)增值税的税收优惠
   《增值税暂行条例》中规定了七项免税项目,包括农业生产者销售的自产农产品;避孕药品和用具;古旧图书;直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;销售的自己使用过的物品。
    除《增值税暂行条例》中规定的七项减免税项目外,还在运行过程中相继出台了一些减免税项目和采取了一系列即征即退、先征后返等优惠政策,如若干农业生产资料(化肥、饲料、种子、种苗、农机等)、资源综合利用产品、软件产品、促进残疾人就业的税收优惠及再生资源的税收优惠政策等。

   (六)增值税转型改革主要内容
    2008年11月10日国务院总理温家宝签署国务院令公布了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号),12月15日财政部、国家税务总局公布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局第50号令),并相继下发了若干增值税政策调整的规范性文件。实行增值税从生产型向消费型的转型改革,这次增值税转型改革主要体现在如下几个方面:
    1、固定资产允许抵扣进项税额。增值税转型改革最主要的内容就是:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣的固定资产是指机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等,但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
    我国原来实行生产型增值税,增值税一般纳税人购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,这样企业购进机器设备税负比较重。增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,将消除生产型增值税制产生的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。
    2、降低小规模纳税人征收率。修订前的《增值税暂行条例》规定,小规模纳税人划分为工业和商业两类,征收率分别为6%和4%。新修订的《增值税暂行条例》对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降至3%,这将极大地减轻中小企业税收负担,为中小企业提供一个更加有利的发展环境。
    3、降低小规模纳税人标准。修订前的《增值税暂行条例》实施细则规定小规模纳税人的标准为:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的;从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的为小规模纳税人。新修订的《增值税暂行条例》实施细则将上述年应税销售额的规定分别下调至50万元及80万元以下,既是说,年应税销售额在50万元以上的工业企业或年应税销售额在80万元以上的商业企业都为增值税一般纳税人。新修订的《条例》实施细则且将个体工商户纳入了认定范围,个体工商户达到标准的,也应认定为增值税一般纳税人。达到新认定标准的小规模纳税人(包括个体工商户),应向主管税务机关提出一般纳税人认定申请,并领购使用增值税专用发票。
    这一政策的调整对于完善增值税管理链条,减少管理漏洞,将起到积极作用。
    4、将纳税申报期限延长。新修订的《增值税暂行条例》根据税收征管实践,将增值税纳税申报期限从10日延长至15日,小规模纳税人最长可以一季度申报一次,对于方便纳税人纳税申报,提高纳税服务水平,缓解税务机关征收大厅的申报压力将起到积极作用。
    5、资源综合利用增值税优惠政策的调整。资源综合利用,是在矿产资源开采过程中对共生、伴生矿进行综合开发与合理利用,对工业生产过程中产生的废渣、废水(液)、废气、余热余压等进行回收和合理利用,不仅可以变废为宝、节约资源,还可以通过减少污染物排放,促进环境保护,对于贯彻落实科学发展观,建设资源节约型和环境友好型社会意义重大。根据财政部、国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税〔2008〕157号,以下简称《资源综合利用增值税通知》)规定,该通知新增加了11种需要税收支持的资源综合利用产品,将现行分布在多个规范性文件里的资源综合利用产品增值税政策作了整合,规范了认证程序,统一了产品标准和环保要求,对于吸引社会力量加大资源综合利用产业投入,促进资源综合利用产业的发展,将产生积极的促进作用和示范引导效应。
   《资源综合利用增值税通知》继续保留了以下对资源综合利用产品增值税的优惠政策,包括以废渣为原料生产的特定建材产品,以垃圾为燃料生产的电力,以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油,以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土,以掺有废渣的原料生产的水泥(包括水泥熟料),以燃煤发电厂产生的烟气进行脱硫生产的副产品,以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力,利用风力生产的电力,以及部分新型墙体材料产品。
   《资源综合利用增值税通知》还新纳入了11种享受增值税优惠的综合利用产品,包括:再生水,以废旧轮胎为原料生产的胶粉,翻新轮胎,污水处理劳务,以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品,以垃圾为燃料生产的热力,以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉,各类工业企业产生的烟气和高硫天然气脱硫生产的副产品,以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气,以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的热力,以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物柴油。
    《资源综合利用增值税通知》停止了采用立窑法工艺生产综合利用水泥产品的免征增值税政策,主要是因为立窑法工艺生产水泥属于国家产业政策不鼓励的技术,而且在实际中存在能耗高、污染重、产品质量不稳定等缺点,为了更好地体现产业政策导向,经国务院批准,自2008年7月1日起取消了这项政策。
   二、外商投资企业产品内销消费税的政策规定
  (一)消费税纳税义务人
    1、消费税纳税义务人的基本规定
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税人。
    2、消费税纳税义务人的特殊规定中华人民共和国境内从事金银首饰(含铂金首饰,下同)零售、钻石及钻石饰品业务的单位和个人,为金银首饰、钻石及钻石饰品消费税的纳税义务人。委托加工(另有规定者除外)、委托代销金银首饰的,受托方也是纳税人。

   (二) 消费税的税目税率

    消费税税目税率表
 
税目 计税单位或征税范围 税率(税额) 备注
一、烟  
1.卷烟  
(1)甲类卷烟[每标准条调拨价格50元(含)以上的卷烟] 标准箱(50000支) 45%加150元/标准箱  
(2)乙类卷烟(每标准条调拨价格50元以下的卷烟) 标准箱(50000支) 30%加150元/标准箱  
2.雪茄烟   25%  
3.烟丝   30%  
二、酒及酒精  
1.白酒   20%加0.5元/斤(或500毫升)  
2.黄酒 吨 240元  
3.啤酒  
(1)价格在3000元(含)以上的啤酒 吨 250元  
(2)价格在3000元以下的啤酒 吨 220元  
4.其它酒 吨 10%  
5.酒精 吨 5%  
三、化妆品   30%  
四、贵重首饰及珠宝玉石  
1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 在零售环节征税
2、其他贵重首饰及珠宝玉石 10%  
五、鞭炮、焰火   15%  
六、成品油  
1.汽油  
(1)含铅汽油 升 1.4元  
(2)无铅汽油 升 1.0元  
2.柴油 升 0.8元  
3.航空煤油 升 0.8元 暂缓征收消费税
4.石脑油 升 0.8元  
5.溶剂油 升 1.0元  
6.润滑油 升 1.0元  
7.燃料油 升 0.8元  
七、汽车轮胎   3% 子午胎免税
八、摩托车  
1.汽缸容量在250毫升(含)以下的 3%  
2.汽缸容量在250毫升以上的 10%  
九、小汽车  
1.乘用车
(1)气缸容量(排气量,下同)在1。0升(含)以下的 1%  
(2)汽缸容量在1.0升以上至1.5升(含)的 3%  
(3)汽缸容量在1.5升以上至2.0(含)的 5%  
(4)汽缸容量在2.0升以上至2.5升(含) 9%  
(5)汽缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的 12%  
(6)汽缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的  25%  
(7)汽缸容量在4.0升以上的 40%  
2.中轻型商用客车:   5%  
十、高尔夫球及球具   10%  
十一、高档手表 不含增值税售价10000元(含)以上的各类手表 20%  
十二、游艇   10%  
十三、木制一次性筷子   5%  
十四、实木地板   5%  

   (三)消费税的计税方法
    消费税实行从价定率、从量定额、从价定率和从量定额相结合的复合计税三种办法计算应纳税额。
    1、从价定率计税方法及其适用
  从价定率是以应税消费品的销售额与规定的比例税率计算应纳消费税额的方法。它的适用范围为:雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石(包括金银首饰、钻石及钻石饰品)、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等应税消费品。其应纳税额的计算公式为:
  应纳税额=销售额×税率
    2、从量定额计税方法及其适用
  从量定额是以应税消费品的销售数量与规定的定额税率(单位税额)计算应纳消费税额的方法。它的适用范围为:黄酒、啤酒、成品油等应税消费品。应纳税额的计算公式:
  应纳税额=销售数量×定额税率(单位税额)
   3、复合计税方法及其适用
  复合计税是指采用从价定率和从量定额相结合计税的方法。它的适用范围为:卷烟、粮食白酒、薯类白酒。其应纳税额的计算公式为:
  应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
    三、加工贸易转内销的相关税务规定
    加工贸易是指经营企业进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料,经加工或者装配后,将制成品复出口的经营活动。经海关批准,加工贸易项下进口料件实行保税监管,即对进口料件不征收进口环节增值税消费税,待加工贸易经营企业加工复出口或者办理内销等海关手续后,凭规定单证向海关申请解除监管。
    加工贸易企业发生保税进口料件及其制成品国内销售的,需向商务主管部门及海关提出申请,由海关对其内销保税料件及其制成品的数量、单价、金额等进行审核后申报缴纳进口环节增值税并加征缓税利息,进口料件属于国家对进口有限制性规定的,经营企业还应当向海关提交进口许可证件。同时,企业应在保税料件及其制成品发生实际销售后向主管国税机关申报缴纳国内销售环节增值税,一般纳税人取得的海关完税凭证注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。对于进料加工企业其内销的保税料件或制成品相应的保税进口料件已在出口退税申报系统中进行申报的,须在下一退税申报期内对免税进口料件作转出申报调整,并在加工贸易手册核销时按规定进行处理。加工贸易企业应对内、外销货物所耗用的保税进口料件进行分开核算,以保证增值税纳税申报及免抵退税申报的准确性。
    加工贸易企业发生的内销边角废料须申报缴纳增值税,其进口环节海关代征的增值税可凭完税凭证进行抵扣。
    有内销业务和直接出口业务的加工贸易企业,2009年1月1日后购进的进口机器设备及国产设备所含的进项税额可抵扣销项税额,未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣或参与出口退税计算。
    四、外博会期间保税货物内销的税务处理办法
  (一)参展的外商投资、加工贸易企业到外县(市)生产经营的,应事先取得税务登记地的税务机关核发《外出经营活动管理证明》。在外出生产经营以前,持税务登记证件到主管税务机关申请开具。
  (二)在本省印制核使用的发票,需要携带、邮寄、运输发票的,不得跨本辖区范围。